Назначение и проведение судебных экспертиз.

В процессе расследования налоговых преступлений лицу, осуществляющему расследование, необходимо проверить множество финансово-хозяйственных операций и различных экономических показателей, содержащихся в бухгалтерских документах. Как правило, при установлении обстоятельств совершения налоговых преступлений возникает необходимость проведения сложных расчетов, что, несомненно, требует глубоких экономических познаний.

Необходимо отметить, что в последнее время суды при рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях часто не удовлетворившись выводами актов налоговых проверок, требуют проведения судебно-бухгалтерских экспертиз. В определенной степени подобные требования оправданы, так как многие акты налоговых проверок, как было отмечено выше, не соответствуют предъявляемым к ним требованиям, отличаются неполнотой сведений и нередко содержат ошибки. Иногда обвиняемые, несогласные с выводами налоговых проверок, заявляют обоснованное ходатайство о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

В отличие от налоговых проверок, экспертиза есть исследование материалов с целью установления фактических обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, осуществляемое в рамках уголовного судопроизводства по заданию правоохранительных органов.

Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются: проверка и установление фактического размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей и денежных средств; проверка обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров; выявление случаев нарушения финансовой дисциплины; определение соответствия совершенных операций правовым нормам; определение материального ущерба, причиненного в результате совершенного преступления; определение правильности или ошибочности методики учета, применяемой на данном предприятии; установление правильности или ошибочности методики проведения налоговой проверки; установление условий, способствующих совершению злоупотреблений.

При расследовании налоговых преступлений, необходимо установить: правильно ли отражены  финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; с какими финансово-хозяйственными операциями   связаны допущенные в учете искажения; в результате каких   нарушений произошло занижение сумм налогов или страховых взносов, подлежащих уплате в соответствующие бюджеты; подтверждаются ли выводы проведенных ранее проверок; кто ответственен за порядок ведения учета и отчетности.

На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы, исходя из следственной ситуации, можно поставить следующие вопросы:

• правильно ли определена плательщиком предполагаемая прибыль (выручка) от реализации продукции (работ, услуг) при исчислении сумм авансовых платежей в бюджет. Если имелись отклонения в ее определении, то как они повлияли на исчисление налогооблагаемой базы   и суммы налога;
• достоверны ли данные о размере выручки, указанные плательщиком в расчете налога;
• правильно ли плательщиком определена в расчете акцизов стоимость подакцизных товаров и сумм акцизов;
• достоверны ли данные плательщика о суммах налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченных поставщикам и полученных от реализации продукции (работ, услуг). Правильно ли им произведен расчет НДС, перечисленного в бюджет;
• правильно ли отражена плательщиком в расчете налога и в документах бухгалтерского учета и отчетности фактическая прибыль (убытки) от реализации продукции (работ, услуг);
• достоверны ли данные документов плательщика по учету фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Соблюдался ли им установленный порядок учета затрат на производство, реализацию и калькулирование себестоимости готовой продукции, если имелись отклонения, то в чем конкретно они заключались, как они повлияли на правильность определения налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа;
• достоверны ли данные плательщика о прибыли (убытках) от прочей реализации, отраженные в его бухгалтерской отчетности. Если они не достоверны, то как обнаруженные отклонения повлияли на определение налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа;
• правильно ли отражены плательщиком в его бухгалтерской отчетности данные о прибыли (убытках) от внереализационных операций. Если обнаружены отклонения, то как они повлияли на определение налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа;
• правильно ли плательщиком выполнен расчет налога. Если выявлены нарушения, то в чем они заключаются и как взаимосвязаны с определением налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа;
• обоснованы ли возражения руководителей организации против выводов налогового инспектора;
• в чем конкретно заключались действия по уклонению от уплаты налогов или страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд;
• в каком размере скрыты объекты налогообложения;
• в какой сумме причитается налог с сокрытых объектов налогообложения.